Под нематериальными активами подразумеваются объекты интеллектуальной собственности, не имеющие физического воплощения. С 01 января 2024 года НМА в налоговом учете отражается в обязательном порядке на основании ФСБУ 14\2022, кроме предприятий бюджетной сферы. Ранее бухгалтера руководствовались утратившим силу ПБУ 14\2007.
Перечень некоторых важных изменений:
- В учетной политике можно установить ранее не требовавшийся лимит. Если актив соответствует определению НМА, но стоит меньше, то он таковым не считается.
- Расходы списываются при завершении капвложений по активу в соответствующем периоде.
- Не требуется (имевший место по ПБУ) запрет на планирования продажи объекта в будущем.
- Нет критерия достоверной первоначальной оценки.
- Лицензии относятся не к расходам будущих периодов, а к НМА, включая право использовать, например, софт, созданный сторонним разработчиком или права заниматься какой-то деятельностью (охрана).
- При приеме к учету нужно определить ликвидационную стоимость, срок полезного использования. А также способ начисления для амортизации по группе (не по каждому объекту).
Сложность возникают при требующейся теперь проверке на обесценение, а также при учете расходов на материальный носитель – место, где размещается невещественный объект.
Что такое НМА в налоговом учете?
В соответствии с новыми стандартами 14\2022 объекты без вещественной формы, применяемые более чем 12 месяцев, отделяемые от других активов, приносящие доход (к которому фирма имеет доступ и право ограничения в отношении иных лиц), используемые в деятельности компании – вот что такое НМА в налоговом учете.
Пример НМА НК РФ: результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация, лицензии, средства индивидуализации (к примеру, бренд), гудвилл компании. Последнее может быть положительной разницей между ценой покупки компании и стоимостью ее активов, отражаемой на балансе покупателя.
К объектам такого рода не относятся: право пользование активами по арендным договорам, информация о деловых партнерах фирмы, собранная ею самостоятельно, деловые качества работников, объекты, например торговые марки, которые создавались на продажу при обычной деятельности компании.
Основные правила налогового учета НМА
Нормативный документ №86н, выпущенный Минфином 30 мая 2022 года, указывает во 2 главе необходимость признавать в бухучете нематериальный объект по общей сумме капвложений, связанных с данным активом (Кр 04 Дб 08). Допустимые типы расходов указаны в ФСБУ 26/2020. Например, госпошлина, понесенная при приобретении нематериального актива включается, а затраты на обеспечение исправности материального носителя НМА не входят. Дополнительно рассматривается порядок учета материального носителя. Далее применяются оценки по первоначальной/переоцененной стоимости.
Налоговый учет нематериальных активов предполагает определение амортизации. Для ее исчисления для каждого объекта определяется срок полезного использования. Если период применения установить нельзя (неопределенный), то начисления не производятся. Также устанавливается ликвидационная стоимость (по умолчанию равная нулю) и определяется способ начисления из следующих:
- Линейный. За отчетный период сумма равна (балансовая – ликвидационная стоимость) / срок полезного использования (оставшийся).
- НМА налоговый учет допускает метод уменьшаемого остатка, разрабатываемый компанией самостоятельно, с отражением в учетной политике. Суммы за период должны снижаться по мере истечения периода применения.
- Прямопропорционально выпущенному продукту. Здесь разница между балансовой и текущей стоимостями делится на дробь (количество продукта за данный период к общему количеству, которое планируется произвести с применением объекта НМА).
Остаточная стоимость нематериального объекта формируется Д05 Кр04, потом списывается Дт91 Кр04. Туда же, например, могут попасть расходы, возникшие при расчетах с котрагентами: Д91 Кр 76 (60). А доходы отражаются через Д62 Кр 91 при продаже.
Налогообложение НМА
Налогообложение НМА влияет на налог на прибыль, в основном, в части амортизации. Утверждение о том, что нематериальные активы облагаются налогом на имущество в настоящий момент неактуально. Согласно ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом такого обложения является только недвижимость определенного вида.
НМА и налог на прибыль
Согласно статьям 256-259 Налогового Кодекса России амортизация для ОСН уменьшает базу налога на прибыль, как по НМА, так и по основным средствам. Переоценка же основных средств и нематериальных активов не влияет на налог на прибыль. Для нематериальных объектов суммы переоценок входят в совокупный финансовый результат вне расчета чистой прибыли и налоговых платежей по ней.
Ошибки и риски в учете НМА
К часто встречающимся ошибочным ситуациям относятся: учет НМА в налоговом учете, хотя актив таковым не является, не удовлетворяет требуемым признакам. Последствия – неверное отнесение на 04 счет с амортизацией по 05 вместо, например, статьи расходов. А также есть риск некорректного формирования первоначальной стоимости.
Для надлежащего прохождения налоговой проверки нематериальные активы в налоговом учете должны быть отображены с требуемой первичной документацией. За отсутствие или несвоевременную подачу – штраф 200 руб. за одну запрашиваемую единицу. Плюс вероятность непризнания НМА таковым.
Изменения в налоговом учете НМА на 2024 год
По ФСБУ 14\2022 предприятиям предлагается перейти на новый учет ретроспективно с возможными вариантами отказа от пересчета показателей за прошлые периоды. Есть особенности при отражении НМА в налоговом учете для НКО, резидентов «Сколково», малых предприятий. Для них не нужна проверка на обесценение, есть возможность применения стандартов перспективно.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
- Какие активы считаются нематериальными? Без материальной формы, служащие более 12 месяцев, приносящие доход и применяемые компанией в деятельности.
- Как начисляется амортизация на НМА? НМА для налогового учета амортизируются: по уменьшаемому остатку, линейный вариант, путем списания стоимости прямопропорционально объемам выпускаемого продукта.
- Как отразить в учете списание НМА? При невозможности приносить выгоды в будущем начисляется амортизация по кредиту 05 и дебету, например, 20. Потом амортизация списывается Д 05 К 04. Остаточная стоимость оформляется проводкой К 04 Д 91-2 в периоде прекращения использования.
- Облагаются ли НМА налогом на имущество? Если на баланс поставлены нематериальные активы, налоговый учет не предполагает таких начислений.
Заключение
Налоговый учет НМА содержит ряд особенностей, базирующихся на специфике бухгалтерского учета. К примеру, списание объектов с продажей может включать НДС, чего нет при списании при прекращении способности приносить доход фирме в будущем. Чтобы не допустить ошибок и не навлечь санкций со стороны налоговых органов рекомендуется ознакамливаться с нововведениями в российском законодательстве, консультироваться с профессионалами.
Популярные статьи
